Повна версія

Головна arrow Право arrow Бюджетне право Росії

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Спеціальні податкові режими

Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСХН) - спеціальний податковий режим, спрямований на фінансову підтримку сільськогосподарських товаровиробників, а також спрощення податкового адміністрування.

Єдиний сільськогосподарський податок регулюється гл. 26.1 НК і застосовується поряд із загальним режимом оподаткування.

Платниками податків ЕСХН є організації та індивідуальні підприємці, які обрали для себе спеціальний податковий режим у вигляді системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.

Податковий кодекс забороняє переходити на сплату ЕСХН організаціям та індивідуальним підприємцям, які займаються виробництвом підакцизних товарів; організаціям, що мають філії і (або) представництва (ст. 346.2).

Особливість ЕСХН полягає в добровільному порядку його застосування організаціями та індивідуальними підприємцями. Надане платнику податку право вибору між спеціальним податковим режимом у вигляді системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників і загальним режимом оподаткування свідчить про прагнення законодавця до встановлення в податковому праві балансу приватних і публічних інтересів і відображає умовно диспозитивний метод фінансово-правового регулювання.

Принцип добровільності проявляється в переході на сплату ЕСХН, а також у можливості повернення до загального режиму оподаткування. Однак НК забороняє платникам податків, що перейшли на сплату ЕСХН, повернутися до загального режиму оподаткування до закінчення податкового періоду (ст. 346.3).

Для організацій сутність правового режиму ЕСХН полягає в заміні сплати податку на прибуток організацій, ПДВ, податку на майно організацій.

Перехід на сплату ЕСХН індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати ПДФО, ПДВ, податку на майно фізичних осіб. При цьому ПДФО і податок на майно фізичних осіб не сплачуються лише стосовно доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності.

Перехід організацій і індивідуальних підприємців на сплату ЕСХН не замінює сплату ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки і збори сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату ЕСХН, відповідно до загального режиму оподаткування.

Перехід організацій і індивідуальних підприємців на сплату ЕСХН не звільняє їх від виконання обов'язків податкових агентів.

Об'єктом ЕСХН визнаються доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат.

Податкова база ЕСХН являє собою грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється на підставі податкової декларації, що складається за підсумками діяльності за календарний рік, і сплачується авансовими платежами один раз на півріччя. Сплата податку та авансового платежу по ньому проводиться за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

Єдиний сільськогосподарський податок виконує функції регулюючого доходного джерела і бюджетів інших рівнів, оскільки суми, що стягуються з сільських товаровиробників, зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства, потім розподіляються відповідно до бюджетного законодавства РФ.

Спрощена система оподаткування являє важливу міру лібералізації податкової системи і є одним з напрямків фінансової підтримки підприємницької діяльності. У Російській Федерації спрощена система оподаткування вперше з'явилася в 1995 р і регулювалася Федеральним законом від 29.12.1995 № 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", нині втратив чинність. Як випливає з назви цього Закону, спочатку спрощена система оподаткування застосовувалася до суб'єктів малого підприємництва, мала на меті полегшити здійснення підприємницької діяльності та сприяти подальшому розвитку малого бізнесу у зв'язку з його особливою роллю в реформирующейся російській економіці того періоду.

За час застосування спрощена система оподаткування підтвердила своє призначення: вона відображає регулюючу функцію податків і одночасно виступає ефективним джерелом доходів бюджетної системи.

З липня 2002 р спрощена система оподаткування регулюється гл. 26.2 НК.

Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої чинним законодавством. Особливістю даного режиму оподаткування є наявність у платника податку права добровільно обирати спрощену систему оподаткування або звичайний податковий режим, а також добровільно переходити зі спрощеної системи оподаткування на загальну.

Щодо платників податків-організацій застосування спрощеної системи передбачає їх звільнення від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій.

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від сплати ПДФО (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не сплачують ПДВ, за винятком здійснення операцій з ввезення товарів на митну територію РФ. Інші податки та збори, в тому числі страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.

Суб'єкти, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані дотримуватися порядку ведення касових операцій, порядок подання статистичної звітності, виконувати функції податкових агентів, передбачені НК, а також вести податковий облік показників своєї діяльності на підставі книги обліку доходів і витрат.

Платниками податків даного податку можуть бути організації та індивідуальні підприємці. Згідно ст. 346.12 НК організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців після подачі заяви про перехід на спрощену систему дохід цієї організації не перевищив 15 млн руб. (без урахування ПДВ).

Податковий кодекс містить закритий перелік суб'єктів, які не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування (п. 3 ст. 346.12). До числа таких платників податків відносяться організації, що мають філії і (або) представництва, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом, частнопрактикующие нотаріуси та ін.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи платника податків або його доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, але в період дії спрощеної системи оподаткування об'єкт не може бути змінений.

Об'єкт оподаткування впливає на визначення бази оподаткування та величину податкової ставки. Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, то податковою базою виступатиме грошове вираження доходів платника податків. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, то податковою базою виступатиме грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Податкове законодавство надає суб'єкту, застосовувати спрощену систему оподаткування, право зменшувати податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх аналогічних податкових періодів. Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток (п. 7 ст. 346.18 НК).

Податкові ставки при спрощеній системі оподаткування залежать від обраного платником податку об'єкта оподаткування. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податок сплачується за ставкою 6%. Якщо об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка становить 15%.

Податковим періодом при спрощеній системі оподаткування визнається календарний рік. Звітними періодами є квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Сума податку за підсумками податкового періоду обчислюється платником податку самостійно і сплачується авансовими платежами за відповідний звітний період. Сплата податку та авансових платежів по ньому проводиться за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, за підсумками податкового та звітного періодів складають і подають до податкових органів податкові декларації.

Сума податку перераховується платниками податку на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (єдиний податок) встановлена гл. 26.3 НК і відноситься до спеціальних податкових режимів. У російській податковій системі цей спосіб оподаткування вперше з'явився у вигляді єдиного податку (внеску) на поставлений дохід для певних видів діяльності (див. Втратив силу Федеральний закон від 31.07.1998 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" ). Згодом законодавець вніс зміни в правовій режим оподаткування окремих видів діяльності, уточнивши його сутність, і кодифікував в НК відповідні норми.

Поставлений дохід - це потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою (ст. 346.27 НК).

За своєю сутністю єдиний податок представляє сукупність певних податків, раніше сплачуваних окремими категоріями суб'єктів, від підприємницької діяльності. Сукупність податків, замінних системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, залежить від виду платника податків.

Стосовно організацій сплата єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій. Щодо індивідуальних підприємців перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО, податку на майно фізичних осіб.

Перераховані податки не сплачуються організаціями та індивідуальними підприємцями тільки щодо об'єктів, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. Інші податки та збори, належні до сплати організаціями та індивідуальними підприємцями, обчислюються і сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.

На відміну від інших федеральних податків особливістю правового режиму системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід є її встановлення федеральним законодавством (НК), а введення в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт- Петербурга. Застосовується система оподаткування у вигляді єдиного податку одночасно із загальною системою оподаткування (загальним податковим режимом) і іншими режимами оподаткування.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід застосовується щодо наступних видів діяльності: надання побутових та ветеринарних послуг; надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках; громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що мають, а також не мають залів обслуговування відвідувачів; поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами; надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів; роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з малою площею або через інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі і не мають стаціонарної торговельної площі; надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 автотранспортних засобів.

Платники податків, які здійснюють кілька видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, зобов'язані вести роздільний податковий облік по кожному виду діяльності. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється платниками податку у загальновстановленому порядку.

Оподаткування окремих видів діяльності у вигляді спеціального податкового режиму встановлюється за рішенням муніципального освіти, а в містах федерального значення - законом відповідного суб'єкта РФ. При цьому нормативні правові акти представницьких органів муніципальних районів, міських округів, закони міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга повинні визначати: види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок; значення коригуючого коефіцієнта, призначеного для розрахунку суми податку.

Платниками податків єдиного податку є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких запроваджено єдиний податок. Для платників єдиного податку, які не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта РФ, в якому вони здійснюють підприємницьку діяльність, НК встановлює обов'язок стати на облік у цих органах у строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності (п. 2 ст. 346.28 ).

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Ставка єдиного податку побудована на презумпції отримання платником податку доходу і становить 15% величини поставлений доходу.

Податковим періодом по єдиному податку є квартал, а сплачується податок платником податків не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок , а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.

За підсумками кожного податкового періоду платником податків складаються податкові декларації, які представляються їм у податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків від обов'язків (встановлених нормативними правовими актами РФ) за поданням у фінансово-контрольні органи бухгалтерської, податкової та статистичної звітності.

Єдиний податок відіграє важливу роль у процесі бюджетного регулювання. Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства РФ.

 
<<   ЗМІСТ   >>