Повна версія

Головна arrow Право arrow Бюджетне право Росії

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

Податки в системі бюджетних доходів

Федеральні податки і збори

Податкове законодавство РФ побудовано на основі принципу єдності фінансової політики держави, який проявляється, зокрема, у встановленні закритого переліку податків, що діють на всій його території. Податковий кодекс встановлює три рівні податкової системи: федеральний, суб'єктів РФ і місцевий. Віднесення кожного виду податків до того чи іншого рівня здійснено згідно з обсягом функцій і повноважень, реалізація яких покладена на державу в цілому, суб'єкти РФ або муніципальні освіти. Слід зазначити, що незалежно від закріплення податків за певним рівнем бюджетної системи приймати рішення з конкретних питань оподаткування відповідні законодавчі (представницькі) органи можуть тільки в межах своєї компетенції.

Рівні податкової системи не збігаються з ланками бюджетної системи: якщо у федеральний бюджет зараховуються тільки федеральні податки, то в регіональні та муніципальні бюджети можуть надходити відрахування від федеральних чи регіональних податків відповідно.

Федеральні податки встановлюються федеральними законами і підлягають стягненню на всій території РФ. Пільги по федеральних податків закріплюються лише федеральними законами, але представницькі (законодавчі) органи державної влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування вправі вводити додаткові пільги в межах сум, що зараховуються до їх бюджетів. За загальним правилом ставки федеральних податків визначаються парламентом РФ - Федеральними Зборами РФ. Однак ставки податків на окремі види природних ресурсів, акцизів на окремі види мінеральної сировини і мит установлюються Урядом РФ.

Згідно ст. 13 НК до федеральних податків і зборів належать: ПДВ; акцизи; ПДФО; податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; державне мито.

Названий перелік показує, що в структуру обов'язкових платежів федерального рівня входять всі види імперативних грошових вилучень, відомих російській податковій системі. Як бачимо, крім основної маси податків на федеральному рівні виділяються:

  • o збори (збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами);
  • o мита (державне мито).

Податок на додану вартість - це непрямий податок, що є надбавкою до ціни товару.

Порядок обчислення і справляння ПДВ регулюється гл. 21 НК.

Платниками цього податку визнаються:

  • o організації;
  • o індивідуальні підприємці;
  • o особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через кордон МС.

Не є платниками ПДВ організації - іноземні організатори Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор у відношенні операцій, скоєних з метою організації та проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р в Сочі.

Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці в тому випадку, якщо протягом трьох попередніх послідовних податкових періодів сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців не перевищила 2 млн руб. Зазначене звільнення від сплати податку не застосовується щодо податкових обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію РФ.

Звільнення від сплати ПДВ з причини низької податкової бази здійснюється на підставі письмової заяви платника податків, що подається до податкового органу за місцем свого обліку. Особи, які претендують на звільнення від сплати ПДВ, повинні додати до заяви необхідні відомості, що підтверджують право на зняття з них податкового обов'язку.

Звільнення організацій і індивідуальних підприємців від сплати ПДВ проводиться на термін, рівний 12 послідовним календарним місяцям. Після закінчення зазначеного терміну звільнення від податкового обов'язку може бути продовжено на підставі письмової заяви платника податків та відповідних документів, що підтверджують отримання виручки від підприємницької діяльності в сумі менше 2 млн руб.

У разі перевищення суми фактичної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), отриманої платником податку за період, протягом якого вони були звільнені від сплати ПДВ, а також у разі неподання платником податків заяви та відповідних документів на продовження звільнення сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджет зі стягненням з винної особи належних сум штрафів і пені.

Об'єктами оподаткування ПДВ є операції, що здійснюються налогообязаннимі особами. Зокрема, ПДВ обкладаються:

  • o реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, у тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. Реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається також передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;
  • o передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
  • o виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
  • o ввезення товарів на митну територію РФ. Не визнаються об'єктом оподаткування:
  • o здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
  • o передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
  • o передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
  • o передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);
  • o передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
  • o передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
  • o передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;
  • o вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК;
  • o передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію даних об'єктів за їх призначенням);
  • o передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
  • o виконання робіт (надання послуг) органами, що входять в систему органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, актами органів місцевого самоврядування;
  • o передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
  • o здійснення операцій з реалізації земельних ділянок (часток в них);
  • o передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників);
  • o операції з реалізації платниками податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до ст. 3 Федерального закону від 01.12.2007 № 310-ФЗ "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації", товарів (робіт, послуг) та майнових прав, які здійснюються за погодженням з особами, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до ст. 3 названого Закону, в рамках виконання зобов'язань за угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії і містом Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р в Сочі;
  • o надання послуг з передачі в безоплатне користування некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності державного майна, що не закріпленого за державними підприємствами і установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, що не закріпленого за муніципальними підприємствами і установами, що становить муніципальної казни відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального освіти.

Податковим кодексом передбачено широкий перелік операцій, що звільняються від ПДВ.

Не підлягає оподаткуванню надання орендодавцем в оренду на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Названа пільга застосовується у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян Російської Федерації та російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором (угодою) РФ.

Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території РФ:

  • o медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, що затверджується Урядом РФ;
  • o медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг;
  • o послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними установами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
  • o послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми в гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
  • o продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам;
  • o послуг щодо збереження, комплектуванню і використанню архівів, надаваних архівними установами та організаціями;
  • o послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом загального користування, морським, річковим, залізничним або автомобільним транспортом у приміському сполученні за умови здійснення перевезень пасажирів за єдиними тарифами з наданням усіх пільг на проїзд, затверджених в установленому порядку;
  • o ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам'ятників історії й оформленню могил, а також реалізація похоронних приладдя;
  • o поштових марок (за винятком колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, що проводяться за рішенням уповноваженого органу;
  • o послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності;
  • o монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних монет), які є валютою РФ або валютою іноземних держав;
  • o послуг, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту та технічного обслуговування товарів та побутових приладів, у тому числі медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них;
  • o послуг у сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого (за напрямками основної та додаткової освіти, зазначеним у ліцензії) або виховного процесу, за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень;
  • o ремонтно-реставраційних, консерваційних та відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій (за винятком археологічних та земляних робіт в зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд ; будівельних робіт з відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд; робіт з виробництва реставраційних, консерваційних конструкцій і матеріалів; діяльності з контролю за якістю проведених робіт);
  • o робіт, виконуваних у період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм;
  • o послуг, що надаються уповноваженими на те органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям та фізичним особам певних прав (у тому числі лісові податі, орендна плата за користування лісовим фондом та інші платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами);
  • o товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі;
  • o товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, що реалізуються (виконаних, наданих) в рамках надання безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;
  • o надають установами культури і мистецтва послуг у сфері культури та мистецтва;
  • o послуг аптечних організацій з виготовлення лікарських засобів, а також з виготовлення або ремонту очкової оптики (за винятком сонцезахисної), ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів, надання протезно-ортопедичної допомоги;
  • o брухту і відходів кольорових металів;
  • o виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.

Крім перерахованих не підлягають обкладенню ПДВ такі операції:

  • o реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури;
  • o реалізація товарів (робіт, послуг), вироблених і реалізованих: громадськими організаціями інвалідів (у тому числі створеними як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%; організаціями, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%; установами, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів, створеними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам; лікувально-виробничими (трудовими) майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту або соціальної реабілітації населення;
  • o здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації), у тому числі: залучення грошових коштів організацій і фізичних осіб у вклади; Розміщення залучених коштів організацій і фізичних осіб від імені банків та за їх рахунок; відкриття і ведення банківських рахунків організацій і фізичних осіб, у тому числі банківських рахунків, що служать для розрахунків за банківськими картками, а також операції, пов'язані з обслуговуванням банківських карт; здійснення розрахунків за дорученням організацій і фізичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку, касове обслуговування організацій і фізичних осіб; купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах (у тому числі надання посередницьких послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти); здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства РФ; видача банківських гарантій, а також поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі; надання послуг, пов'язаних з установкою і експлуатацією системи "клієнт-банк", включаючи надання програмного забезпечення та навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу;
  • o надання послуг, пов'язаних з обслуговуванням банківських карт;
  • o операції з відступлення (переуступку, придбанню) прав (вимог) кредитора за зобов'язаннями, що випливають із договорів з надання позик у грошовій формі і (або) кредитних договорів, а також по виконанню позичальником зобов'язань перед кожним новим кредитором за первісним договором, який лежить в основі договору поступки;
  • o реалізація комунальних послуг, що надаються керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими чи іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, за умови придбання комунальних послуг зазначеними платниками податків у організацій комунального комплексу, постачальників електричної енергії та газопостачальних організацій;
  • o реалізація робіт (послуг) з утримання та ремонту спільного майна в багатоквартирному будинку, виконуваних (надаються) керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими чи іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, за умови придбання робіт (послуг) з утримання та ремонту спільного майна в багатоквартирному будинку зазначеними платниками податків у організацій і індивідуальних підприємців, безпосередньо виконують (надають) дані роботи (послуги);
  • o здійснення операцій, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг по збору, обробці і розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;
  • o здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства РФ вправі їх здійснювати без ліцензії Банку Росії;
  • o реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;
  • o надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами;
  • o організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями чи індивідуальними підприємцями грального бізнесу;
  • o проведення лотерей, що проводяться за рішенням уповноваженого органу виконавчої влади, включаючи надання послуг з реалізації лотерейних квитків;
  • o реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу; реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння платниками податків Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії і банкам; реалізація дорогоцінних каменів у сировині (за винятком необроблених алмазів) для обробки підприємствам незалежно від форм власності для подальшого продажу на експорт; реалізація дорогоцінних каменів у сировині та огранених спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії і банкам; реалізація дорогоцінних металів з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ спеціалізованим зовнішньоекономічним організаціям, Банку Росії і банкам, а також дорогоцінних металів у злитках Банком Росії і банками за умови, що ці злитки залишаються в одному з сертифікованих сховищ (Державному сховищі цінностей, сховищі Банку Росії чи сховищах банків);
  • o реалізація необроблених алмазів оброблювальним підприємствам усіх форм власності;
  • o внутрісистемна реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами УІС вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
  • o передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону від 11.08.1995 № 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації", за винятком підакцизних товарів;
  • o надання послуг членами колегій адвокатів, а також надання послуг колегіями адвокатів (їх установами) членам цих колегій у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;
  • o надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі;
  • o виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів;
  • o надання послуг санаторно-курортними, оздоровчими організаціями та організаціями відпочинку, розташованими на території РФ, оформлених путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності;
  • o проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;
  • o реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються сільськогосподарські роботи;
  • o безоплатне надання послуг з надання ефірного часу та (або) друкованої площі відповідно до законодавства РФ про вибори і референдуми.

Необхідно враховувати, що при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручень, договорів комісії або агентських договорів перераховані операції не звільняються від ПДВ.

Згідно ст. 150 НК від даного виду податку звільняється ряд об'єктів, що ввозяться на митну територію РФ, наприклад:

  • o товари (за винятком підакцизних товарів), що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації, в порядку, що встановлюється Урядом РФ відповідно до Федерального закону від 04.05.1999 № 95-ФЗ "Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів Російської Федерації про податки і про встановлення пільг по платежах у державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації ";
  • o матеріали для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики та (або) лікування інфекційних захворювань (за переліком, який затверджується Урядом РФ);
  • o культурні цінності, придбані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, культурні цінності, отримані в дарунок державними і муніципальними установами культури, державними і муніципальними архівами, а також культурні цінності, що передаються як дарунок установам, віднесеним відповідно до законодавством РФ до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів Російської Федерації;
  • o всі види друкованих видань, одержувані державними і муніципальними бібліотеками і музеями з міжнародного книгообміну, а також твори кінематографії, що ввозяться спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів;
  • o товари, вироблені в результаті господарської діяльності російських організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування Російської Федерації на підставі міжнародного договору;
  • o технологічне обладнання (у тому числі комплектуючі і запасні частини до нього), аналоги якого не виробляються в Російській Федерації, з переліку, затверджуваному Урядом РФ;
  • o необроблені природні алмази;
  • o товари, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;
  • o валюта РФ та іноземна валюта, банкноти, які є законними засобами платежу (за винятком призначених для колекціонування), а також цінні папери: акції, облігацій, сертифікати, векселі;
  • o продукція морського промислу, виловлена і (або) перероблена рибопромисловими підприємствами (організаціями) РФ;
  • o суду, підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден;
  • o товари, за винятком підакцизних, з переліку, затверджуваному Урядом РФ, що переміщуються через кордон МС в рамках міжнародного співробітництва Російської Федерації в галузі дослідження і використання космічного простору, а також угод про послуги із запуску космічних апаратів;
  • o товари, за винятком підакцизних, з переліку, затверджуваному Урядом РФ, що переміщуються через кордон МС для їх використання в цілях проведення XXII

Олімпійських зимових ігор і XI11аралімпійскіх зимових ігор 2014 р в місті Сочі за умови подання до митних органів підтвердження Організаційного комітету XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р в Сочі, узгодженого відповідно з Міжнародним олімпійським комітетом або Міжнародного паралімпійського комітету та містить відомості про номенклатуру, кількості, вартості товарів і про організації, які здійснюють ввезення таких товарів.

Перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ, а також коло суб'єктів, діяльність яких не належить до об'єктів пільгового оподаткування, є закритими і розширювальному трактування не підлягають.

Як бачимо, операції, що звільняються від оподаткування, мають два різних правових режиму: імперативний і уповноважує.

До першої групи належать операції, звільнені від податкового гніту в силу правових норм: реалізація на території РФ певних видів медичних товарів з переліку, затверджуваному Урядом РФ; медичних послуг, що надаються медичними організаціями, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг; послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку; послуг з утримання дітей у дошкільних установах; послуг некомерційних освітніх установ; продуктів харчування, вироблених студентськими і шкільними їдальнями; деяких видів послуг з перевезення пасажирів і т.д.

До другої групи операцій, які звільняються від оподаткування, відносяться наступні: реалізація предметів релігійного призначення; реалізація товарів (робіт, послуг), вироблених громадськими організаціями інвалідів, установами соціального захисту або соціальної реабілітації населення; здійснення деяких банківських операцій; реалізація виробів народного художнього промислу; надання послуг з недержавного пенсійного страхування; надання послуг членами колегій адвокатів і т.д. Сутність уповноважує режиму полягає в наявності у платника податку права (але не обов'язок) відмовитися від звільнення перерахованих операцій від оподаткування ПДВ.

Надане юридичній особі - платнику податків право самостійно приймати рішення про звільнення перелічених у п. 3 ст. 149 НК об'єктів від ПДВ обумовлено високою суспільною значущістю цих операцій, здійсненням їх, як правило, соціально незахищеними групами населення або можливістю зниження ціни товару за рахунок відсутності в її складі непрямого податку. При цьому не допускається вибіркове звільнення від оподаткування, залежне від будь-яких критеріїв покупця (набувача) відповідних товарів (робіт, послуг). Відмова від оподаткування можливий тільки на строк не менше одного року і реалізується шляхом подання юридичною платником ПДВ заяви до податкового органу за місцем реєстрації.

При реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається платником податку самостійно в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних товарів (робіт, послуг). Проте у ряді випадків обов'язок щодо визначення бази оподаткування лежить на податкових агентах. Наприклад, податкові агенти зобов'язані визначити податкову базу в разі реалізації іноземними особами, не перебувають на обліку в російських податкових органах, товарів (робіт, послуг) на території РФ.

За загальним правилом податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів і без включення до неї ПДВ та податку з продажів. Особливий порядок розрахунку податкової бази встановлений законодавством щодо договорів фінансування під відступлення грошової вимоги або поступку вимоги; доходу, отримуваного на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів; здійснення транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку; здійснення операцій з передачі товарів для власних потреб; реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу. Винятком із загального правила визначення податкової бази є та операції з увезення товарів на митну територію РФ.

Ставки розглянутого податку виражені у відсотковому співвідношенні до доданої вартості товару (роботи або послуги) і можуть бути рівні 0, 10 або 18%.

За ставкою 0% проводиться оподаткування при реалізації:

  • o товарів (за винятком нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, які експортуються на території держав - учасниць СНД), вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної економічної зони за умови подання до податкових органів відповідних документів , передбачених ст. 165 НК. Також за ставкою 0% оподатковуються роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією зазначених товарів;
  • o робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту;
  • o послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;
  • o товарів, (робіт, послуг) в галузі космічної діяльності;
  • o дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, Банку Росії, банкам;
  • o товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. Реалізація названих товарів (виконання робіт, надання послуг) підлягає оподаткуванню за ставкою 0% у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв РФ, дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей) або якщо така норма передбачена в міжнародному договорі РФ.

За ставкою 10% ПДВ сплачується при реалізації:

  • o наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса та м'ясопродуктів (за винятком делікатесних); молока і молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду); яєць і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; масла насіння та продуктів їх переробки; хліба та хлібобулочних виробів; крупи; борошна; макаронних виробів; риби живий (за винятком цінних порід); море- і рибопродуктів, у тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних); продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів (включаючи картоплю);
  • o наступних товарів для дітей: трикотажних виробів; швейних виробів, у тому числі виробів з натуральних овчини і кролика; натільної білизни, головних уборів, одягу і виробів для новонароджених і дітей ясельної групи; взуття (за винятком спортивної); ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв; підгузників;
  • o періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;
  • o книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
  • o наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.

У всіх інших випадках ПДВ сплачується за ставкою 18%.

Законодавством особливо обумовлені порядок і строки сплати до бюджету ПДВ. Періодом сплати ПДВ може бути один календарний місяць або квартал. Щокварталу сплачують податок ті суб'єкти, сума виручки яких від реалізації товарів (робіт, послуг) щомісяця протягом трьох місяців не перевищує 2 млн руб. Решта суб'єктів сплачують податок щомісяця. Платники податків, сплачують податок щокварталу, зобов'язані подавати до податкових органів окрему декларацію.

За загальним правилом податок сплачується одноразово у повній сумі. Платники податку перераховують податок до бюджету за місцем постановки на облік в податковому органі, а податкові агенти - за місцем свого знаходження.

Акцизи - це непрямі податки, що включаються у ціну товарів і оплачувані покупцем (споживачем). Як правило, підакцизними є: товари, монопольно вироблені державою; товари, що користуються найбільшим попитом; дефіцитні товари.

Загальні правила правового регулювання акцизів встановлені гл. 22 НК. При встановленні і стягуванні акцизів слід враховувати, що при переміщенні підакцизних товарів через кордон МС даний вид податку застосовується з урахуванням особливостей його правового режиму, встановленого митним законодавством ТЗ та законодавства РФ про митній справі. Значні особливості має правове регулювання стягування акцизу по товарах, що переміщуються через митний кордон РФ при відсутності митного контролю та митного оформлення: якщо відповідно до міжнародним договором РФ з іноземною державою скасовуються митний контроль та митне оформлення переміщуваних через митний кордон РФ товарів, порядок стягування акцизу по підакцизним товарам, що відбувається з такої держави або випущеним у вільний обіг на його території імпортованим на територію РФ, встановлюється нормативними правовими актами Уряду РФ. Також

Урядом РФ встановлюється порядок підтвердження права на звільнення від сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів з території РФ на територію іноземних держав, з якими у Російської Федерації укладено міжнародні договори про скасування митного контролю та митного оформлення.

Платниками податків акцизу є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через кордон МС.

Щодо діяльності в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) при визначенні платника розглянутого податку необхідно відзначити такі особливості. Платником податку, виконуючим відповідні обов'язки по обчисленню та сплаті всієї суми акцизу, вважається особа, що веде справи простого товариства. Особа, що веде справи простого товариства, як правило, здійснює і бухгалтерські операції по виконанню договору про спільну діяльність, тому імперативна вимога НК про визнання його платником акцизів цілком закономірно.

Якщо ведення справ здійснюється всіма учасниками договору про спільну діяльність, то за рішенням товаришів податкові обов'язки покладаються на одну особу (учасника). Обраний в якості платника податків учасник набуває всіх прав і несе обов'язки платника акцизів. При цьому до початку здійснення першої підакцизної операції він повинен сповістити податкові органи про прийняття обов'язків платника податків.

Підакцизними товарами визнаються:

  • 1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
  • 2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%.

Податковим законодавством як підакцизних товарів не розглядається наступна спиртовмісна продукція:

  • o лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;
  • o препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території РФ, розлиті в ємності не більше 100 мл;
  • o парфюмерно-косметична продукція, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80% включно та (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90% включно за наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл;
  • o підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини , алкогольної і алкогольсодержащей продукції в Російській Федерації;
  • o товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
  • 3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 1,5%, за винятком виноматеріалів);
  • 4) пиво;
  • 5) тютюнова продукція;
  • 6) автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С);
  • 7) автомобільний бензин;
  • 8) дизельне паливо;
  • 9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
  • 10) прямогонний бензин, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії.

Об'єктом оподаткування акцизом виступають різні операції, що здійснюються платниками податків:

  • o реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
  • o продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність;
  • o передача на території РФ особою вироблених ним з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
  • o передача всередині структури організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
  • o передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
  • o передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, в пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
  • o передача на території РФ організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
  • o передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (за винятком нафтопродуктів);
  • o ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
  • o отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції.

Податковим кодексом встановлено великий перелік операцій, що не підлягають обкладенню акцизом. Зокрема, звільняються від оподаткування такі операції:

  • o передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
  • o реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат у межах норм природного убутку або ввезення підакцизних товарів в портову особливу зону з іншої частини території РФ;
  • o первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних і (або) податкових органів або знищення.

Крім названих операцій не підлягає оподаткуванню акцизом ввезення на митну територію РФ підакцизних товарів, яких стався відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність.

Одночасно НК пред'являє умова до звільняються від оподаткування операції у вигляді роздільного ведення платником податків обліку операцій з виробництва та реалізації підакцизних товарів. У разі відсутності роздільного обліку підакцизних товарів сума податку обчислюється податковими органами на основі максимальної ставки від єдиної податкової бази.

Особливий правовий режим звільнення від акцизного оподаткування встановлено щодо операцій з реалізації підакцизних товарів за межі Російської Федерації. Звільнення від оподаткування операцій, поміщених у митний режим експорту, здійснюється тільки при дотриманні платником податків ряду законодавчо встановлених умов. По-перше, вивезення товарів за межі Російської Федерації повинен здійснюватися безпосередньо їх виробником або власником. По-друге, звільнення від сплати акцизу можливо тільки при поданні до податкового органу поруки уповноваженого банку. При цьому до форми і змісту поручительства пред'являються особливі вимоги у вигляді наявності зобов'язання банку сплатити в повному обсязі суму акцизу і відповідну пеню у разі неподання платником податків (клієнтом банку) документів, що свідчать про факт експорту підакцизних товарів. У разі невиконання або неналежного виконання банком зобов'язання за договором поруки, податкові органи вправі звернутися до суду в порядку позовного провадження про примусове стягнення з поручителя акцизу та нарахованої пені.

У разі відсутності поручительства уповноваженого банку акциз сплачується платником податку на загальних підставах, проте після надання в податкові органи документів, що підтверджують експорт підакцизних товарів, сплачена сума акцизу та нарахована пеня підлягають поверненню платнику податків.

Податковим законодавством встановлено особливості оподаткування підакцизних товарів, що переміщуються через кордон МС. При ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ оподаткування залежить від обраного митного режиму і здійснюється в наступному порядку:

  • o при випуску підакцизних товарів для вільного обігу та при приміщенні підакцизних товарів під митні режими переробки для внутрішнього споживання і вільної митної зони акциз сплачується в повному обсязі;
  • o при приміщенні підакцизних товарів під митний режим реімпорту платником податків сплачуються суми акцизу, від сплати яких він був звільнений або які йому були повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до НК, в порядку, передбаченому митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу;
  • o при приміщенні підакцизних товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільного складу, знищення та відмови на користь держави акциз не сплачується;
  • o при приміщенні підакцизних товарів під митний режим переробки на митній території акциз не сплачується за умови, що продукти переробки будуть вивезені у визначений термін. При випуску продуктів переробки для вільного обігу акциз підлягає сплаті в повному обсязі з урахуванням особливостей, встановлених ТК ТЗ;
  • o при приміщенні підакцизних товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати акцизу в порядку, передбаченому митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу.

При ввезенні підакцизних товарів з митної території РФ оподаткування проводиться в наступному порядку:

  • o при ввезенні товарів у митному режимі експорту за межі митної території РФ акциз не сплачується з урахуванням правил звільнення від оподаткування при реалізації підакцизних товарів за межі території РФ (ст. 184 НК) або сплачені суми акцизу повертаються (зараховуються) податковими органами в порядку, передбаченому НК. Названий порядок оподаткування застосовується також при розміщенні товарів у митний режим митного складу в цілях подальшого вивезення цих товарів відповідно до митного режиму експорту, а також при розміщенні товарів у митний режим вільної економічної зони;
  • o при ввезенні товарів у митному режимі реекспорту за межі митної території РФ сплачені при ввезенні на митну територію РФ суми акцизу повертаються платнику податків у порядку, передбаченому митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу.

За загальним правилом, встановленим податковим законодавством РФ, при вивезенні підакцизних товарів з митної території РФ відповідно до іншими митними режимами звільнення від сплати акцизу і (або) повернення сплачених сум акцизу не проводиться. Винятки з названого правила можуть бути передбачені митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу. Також ТК ТЗ визначає порядок сплати акцизу при переміщенні фізичними особами підакцизних товарів, призначених для особистих, сімейних, домашніх і інших не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності потреб.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару. Зокрема, податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів залежно від встановлених щодо цих товарів податкових ставок визначається як:

  • o обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
  • o вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК, без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;
  • o вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без урахування акцизу, ПДВ і податку з продажів - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при вчиненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці.

Кошти, отримані платником податку, але не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів, не включаються в податкову базу.

Податкова база при реалізації (передачі) природного газу на внутрішньому ринку визначається як вартість реалізованого (переданого) транспортованого природного газу, обчислена виходячи з застосовуваних цін, але не нижче встановлених при державному регулюванні, з урахуванням наданих в законодавчому порядку знижок, за вирахуванням ПДВ. При оплаті послуг з транспортування газу розподільними газопроводами вартість цих послуг, обчислена виходячи із суми тарифних ставок за послуги з транспортування газу розподільними газопроводами та за користування розподільними газопроводами, не включається в податкову базу.

Акцизи сплачуються за ставками, єдиним на всій території Росії. Особливостями правового режиму даного податку є відсутність базової ставки, а також щорічне зміна ставок цього податку. Статтею 193 НК передбачені ставки по підакцизних товарах на 2008, 2009 і 2010 рр.

Ставки встановлюються окремо по кожному виду підакцизних товарів і виражаються у відсотках або в рублях і копійках за одиницю виміру. Так, на період з 1 січня по 31 грудня 2012 р спирт етиловий з усіх видів сировини обкладається акцизом за ставкою 37 руб. за 1 л; алкогольна продукція в залежності від об'ємної частки етилового спирту (крім вин) - 254 руб. за 1 л спирту, що міститься в цій продукції; вина в залежності від способу виготовлення - від 6 до 22 руб. за 1 л спирту, що міститься в цій продукції; тютюн - 610 руб. за 1 кг; легкові автомобілі залежно від потужності двигуна - від 0 до 285 руб. за 1 л.с; автомобільний бензин в залежності від вмісту октанового числа - від 6822 до 7725 руб. за 1 т і т.д. Акцизні ставки носять досить рухливий характер і нерідко змінюються залежно від фінансової політики держави.

Крім названого порядку сплати акцизів законодавцем введений авансовий платіж при реалізації платниками податку алкогольної продукції. Законодавством встановлено обов'язкову маркування регіональними спеціальними марками алкогольної продукції, яка реалізується на території РФ. При покупці платником податків регіональної спеціальної марки і відбувається сплата авансового платежу акцизу.

При реалізації підакцизних товарів платник податку зобов'язаний пред'явити покупцеві до оплати суму податку, яка виділяється в розрахункових документах окремим рядком. Якщо реалізований підакцизний товар звільнений від даного податку, то обов'язком продавця є внесення в платіжні документи запису "без акцизу". При реалізації підакцизних товарів через роздрібну мережу сума податку включається в ціну товару, але окремо на ярликах (цінниках) не виділяється.

Платнику податків надано право провадити в деяких випадках зменшення загальної суми сплачуваного акцизу, тобто здійснювати податкові відрахування. Наприклад, податкові відрахування застосовуються щодо ввезених підакцизних товарів на територію РФ, випущених у вільний обіг і використовуваних надалі в якості сировини для виробництва підакцизних товарів. Зменшується сума податку при передачі підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини. Передбачені податкові відрахування в разі повернення покупцем оплачених підакцизних товарів або відмови від них.

Слід зазначити, що податкові відрахування застосовуються лише за умови надання платником податків у податкові органи розрахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні підакцизних товарів, або на підставі митної документації, що підтверджує ввезення підакцизних товарів на територію РФ і сплату відповідної суми податку.

За загальним правилом сплата акцизу здійснюється щомісяця з обов'язковим поданням в податкові органи спеціальної декларації. Разом з тим із загального правила існують значні винятки, передбачені для окремих видів підакцизних товарів та встановлені ст. 204 НК. Особливий режим сплати даного податку передбачено при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ і визначається митним законодавством ТС і законодавством РФ про митну справу. Згідно з положеннями ТК ТЗ сплата акцизів є обов'язковою умовою подання митної декларації, отже, акцизи сплачуються до прийняття або одночасно з прийняттям митної декларації. В даному випадку акцизи сплачуються безпосередньо митному органу.

Щодо виконання обов'язку зі сплати акцизів в рамках договору простого товариства діє принцип солідарної відповідальності, що є відображенням п. 2 ст. 1047 ЦК. Відповідно до названої нормі, якщо договір простого товариства пов'язаний із здійсненням підприємницької діяльності, контрагенти за таким договором відповідають за загальними боргами і зобов'язаннями солідарно. Тому при повному і своєчасному виконанні обов'язку по сплаті акцизу особою, що веде справи простого товариства, вважається виконаним і податкова обов'язок інших учасників договору про спільну діяльність. Аналогічно у разі невиконання (неналежного виконання) обраним платником покладених на нього податкових обов'язків настає солідарна відповідальність усіх учасників простого товариства щодо сплати акцизів.

Податок на доходи фізичних осіб - прямий податок, звернений безпосередньо до доходів громадян-платників податків.

Прибутковий податок за своєю сутністю є юридичною формою економічного зв'язку людини і держави, тому правовий режим прибуткового оподаткування багато в чому визначається принципом постійного місцеперебування (резидентства).

Податок на доходи фізичних осіб сплачують особи, які є податковими резидентами РФ, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від російських джерел. Таким чином, правовий статус платників даного податку залежить від того, є чи ні особа податковим резидентом РФ.

Податковими резидентами вважаються громадяни Російської Федерації, іноземці та особи без громадянства, які проживають на території РФ не менше 183 днів у році. Не мають податкового резидентства визнаються особи, які проживають менше 183 днів у році на території РФ і не мають російського громадянства. У Російській Федерації потрібно щорічне підтвердження податкового резидентства.

Головне розходження податкових резидентів і нерезидентів полягає в обсязі виконуваної податкового обов'язку. Податкові резиденти сплачують прибутковий податок з усіх видів доходів, незалежно від території їх отримання, тому несуть повну податкову обов'язок перед державою. Податкові нерезиденти сплачують податок лише у частині доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, тому вони несуть усічену (обмежену) податкову обов'язок.

Об'єктом прибуткового оподаткування для фізичних осіб - резидентів визнається будь-який дохід, отриманий як від джерел у Російської Федерації, так і за її межами, а для фізичних осіб - нерезидентів - тільки дохід, отриманий від джерел на території РФ.

За загальним правилом до складу оподатковуваної бази включаються всі доходи платника податку, які отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Особливості визначення податкової бази встановлені законодавством щодо доходів, отриманих у натуральній формі, у вигляді матеріальної вигоди, за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення, від пайової участі в організації (дивіденди), а також щодо доходів за операціями з цінними паперами та операціями з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери.

Оподаткування доходів глав і персоналу представництв іноземних держав, що мають дипломатичний і консульський ранг, а також проживають разом з ними членів їх сімей здійснюється в спеціально обумовленому НК порядку. Також в окремому порядку визначається сума прибуткового податку для індивідуальних підприємців та осіб, які займаються приватною практикою.

Доходи, які підлягають обкладенню прибутковим податком, перераховані в ст. 208 НК і поділяються залежно від місця їх отримання на отримані на російській території або отримані за її межами, що має істотне значення для можливості застосування пільг і визначення інших умов правового режиму даного податку.

Податковим законодавством встановлено, що до доходів від джерел в Російській Федерації відносяться:

  • o дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
  • o страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації і (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
  • o доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;
  • o доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;
  • o доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації; акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій в Російській Федерації; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
  • o винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації;
  • o пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
  • o доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій ( затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;
  • o доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;
  • o виплати правоприемника померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування;
  • o інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення діяльності в Російській Федерації.

Податкове законодавство не включає до складу доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що чиняться винятково від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на територію РФ. Дане положення застосовується щодо операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію РФ у митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:

  • o поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території РФ;
  • o до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК;
  • o товар не продається через постійне представництво в Російській Федерації.

Доходами, отриманими від джерел за межами Російської Федерації, визнаються:

  • o дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, виплачуваних російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
  • o страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, що сплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
  • o доходи від використання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;
  • o доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що перебуває за межами Російської Федерації;
  • o доходи від реалізації: нерухомого майна, що перебуває за межами Російської Федерації; акцій або інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій; прав вимоги до іноземної організації; іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
  • o винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Російської Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів чи іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
  • o пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до законодавства іноземних держав;
  • o доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження).

Перелік доходів, які підлягають прибутковому оподаткуванню, не є вичерпним, оскільки законодавець допускає появу нових джерел матеріальних благ. Наприклад, Федеральним законом від 24.07.2007 № 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації" НК доповнено ст. 214.1 і 214.2, якими встановлено особливості визначення податкової бази, обчислення і сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та операціями з фінансовими інструментами термінових угод, а також особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді відсотків, що отримуються за вкладами в банках.

На практиці не завжди можливо категорично вирішити питання про територіальне віднесення доходів, отриманих платником податку. Подібні спори вирішуються Мінфіном Росії.

Податковим кодексом встановлено великий перелік доходів, не оподатковуваних прибутковим податком. Наприклад, звільняються від оподаткування: державні допомоги, у тому числі по безробіттю, вагітності та пологах; державні пенсії; всі види компенсаційних виплат; одержувані аліменти; винагороди донорам за здану кров; суми грантів або премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліками, що затверджуються

Урядом РФ; суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, ЗМІ; всі види державних стипендій; доходи платників податків від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах худоби, птиці, продуктів тваринництва, рослинництва і бджільництва; винагороди, що виплачуються за передачу у державну власність скарбів; доходи в грошовій і натуральній формі, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв (за умови, що дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейним кодексом Російської Федерації від 29.12.1995 № 223-ФЗ); призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на Олімпійських, Паралімпійських, Сурдолімпійскіе іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах і кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів; виграші за облігаціями державних позик РФ і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій; доходи, отримані платниками податків у вигляді вартості ефірного часу та (або) друкованої площі, наданих їм безвоздмезно відповідно до законодавства РФ про вибори і референдуми.

Крім об'єктів, що не підлягають оподаткуванню, законодавством встановлено податкові відрахування -Грошові суми в твердо певному розмірі, віднімаються з податкової бази деяких категорій платників податків. Податкові відрахування можуть бути стандартними, соціальними, майновими і професійними.

Стандартні податкові відрахування встановлюються у твердо вираженою сумі і застосовуються щомісяця щодо будь-якої певної групи платників податків. Так, на відрахування суми в 3 тис. Руб. з щомісячного доходу мають право особи, які отримали або перенесли променеву хворобу в результаті аварії на Чорнобильській АЕС; особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин; інваліди Великої Вітчизняної війни; особи, які отримали інвалідність, контузії, поранення або каліцтва при захисті Вітчизни, а також інші категорії громадян.

Податковий відрахування у щомісячній сумі 500 руб. надається, наприклад, Героям Радянського Союзу і Героям Російської Федерації; особам, які перенесли блокаду Ленінграда; в'язням концтаборів; інвалідам з дитинства, а також інвалідам I і II груп; громадянам, що виконував інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.

Щомісячний податкове вирахування в розмірі 300 руб. надається платникам податку, на забезпеченні яких перебуває дитина віком до 18 років або учень денної форми навчання у віці до 24 років. Однак даний вид податкового вирахування діє тільки за умови, що дохід платника податку не перевищив 20 тис. Руб.

Соціальні податкові відрахування застосовуються для зменшення податкової бази фізичних осіб у випадках здійснення ними певних суспільно значущих дій. До даного виду відрахувань, наприклад, відносяться суми: доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі; сплачені платником податків за своє навчання; витрачені платником податків на лікування в медичному закладі або на придбання лікарських засобів.

До майнових податковим відрахуванням відносяться суми, отримані платником податку від продажу власних житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, а також суми, витрачені платником податків на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири або спрямовані на погашення відсотків за іпотечними кредитами, цільових позиках (кредитам), отриманим від російських організацій або індивідуальних підприємців і фактично витрачені: на нове будівництво та (або) придбання квартири, житлового будинку, кімнати або частки в них; придбання земельних ділянок для індивідуального житлового будівництва. Однак з метою недопущення зловживання правом законодавець обмежує загальний розмір майнового відрахування, що виникає у зв'язку з іпотечними або кредитними витратами на будівництво або придбання житла, сумою в 2 млн руб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків.

Право на отримання соціальних та майнових податкових відрахувань надається платнику податку на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації. Згідно з податковим законодавством майнові податкові відрахування надаються платнику податку тільки один раз в житті.

Враховуючи федеративний устрій Російської держави, законодавчим (представницьким) органам державної влади суб'єктів РФ надано право встановлювати інші розміри соціальних і майнових вирахувань з урахуванням своїх регіональних особливостей, але зменшення розмірів податкових відрахувань, визначених НК, не допускається.

Професійні податкові відрахування являють собою витрати, пов'язані з певною діяльністю платника податків. Так, на отримання професійних податкових відрахувань мають право громадяни - підприємці, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою; платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва.

За загальним правилом податковий період з ПДФО становить один календарний рік, а ставка на доходи фізичних осіб є єдиною, що не залежить від отриманого платником податку і становить 13%. Проте відносно деяких груп доходів встановлено підвищені або знижені ставки:

  • а) у розмірі 30% у відношенні всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлена в розмірі 15%;
  • б) у розмірі 35% у відношенні:
    • o виграшів у лотерею, на тоталізаторі та інших заснованих на ризику ігор, вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених рекламних заходах;
    • o процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) і 9 % річних за вкладами в іноземній валюті;
    • o суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених податковим законодавством, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири або частки (часток в них), на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких засобів;
  • в) у розмірі 9% у відношенні:
    • o доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;
    • o доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також по доходах засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р

Фізичні особи можуть сплачувати податок на доходи як самостійно, так і через податкових агентів.

Податковими агентами з цього податку є російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, які послужили джерелами доходу фізичної особи. Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.

Самостійно розраховують та сплачують податок на доходи індивідуальні підприємці, особи, які займаються приватною практикою, особи, які отримують доходи за цивільно-правовими договорами, податкові резиденти РФ, які отримують доходи за межами Російської Федерації, а також всі інші фізичні особи, які отримують доходи, з яких податковими агентами не було утримано даний податок. Зазначені категорії платників податків зобов'язані надати в податковий орган за місцем свого обліку податкову декларацію.

Згідно НК податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. У податковій декларації платник податків повинен вказати всі отримані ним у календарному році доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.

У Російській Федерації одним з принципів оподаткування доходів фізичних осіб є визнання пріоритету норм міжнародних договорів над внутрішнім законодавством. У цьому зв'язку в цілях уникнення подвійного оподаткування фактично сплачені податковим резидентом суми податку з доходів, отриманих за межами Російської Федерації, не зараховуються при сплаті ПДФО всередині Російської Федерації. При цьому розмір зараховуваних суми не може перевищувати ставки російського податку. Для реалізації даного принципу необхідно наявність чинного міжнародного договору між Російською Федерацією і відповідною іноземною державою про уникнення подвійного оподаткування.

Податок на прибуток організацій - прямий податок, що стягується з колективних суб'єктів (організацій), що відноситься до групи обов'язкових платежів федерального рівня, але зараховується в усі види бюджетів РФ.

Оподаткування прибутку організацій регламентується гл. 25 НК.

Основним критерієм визначення платників даного податку є податкова юрисдикція держави. Організація може або представляти Російську державу, або здійснювати свою діяльність на його території. Таким чином, платниками податку на прибуток організацій є російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва або одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Щодо російських організацій слід зазначити, що платниками податку на прибуток можуть бути тільки ті з них, які володіють статусом юридичної особи. Отже, до числа платників податку на прибуток не відносяться прості товариства, а також філії, представництва та інші відокремлені підрозділи російських організацій.

Від сплати податку на прибуток звільнені організації, які є іноземними організаторами Олімпійських та Паралімпійських ігор, щодо доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням 22 Олімпійських ігор і 11 Паралімпійських зимових ігор 2014 р у м Сочі.

Об'єктом даного податку є прибуток, отриманий платником податку. З метою оподаткування законодавством РФ передбачено різний підхід до визначення прибутку, який залежить від податкової юрисдикції. Так, для російських організацій прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність через постійні представництва, - дохід, отриманий цими представництвами, зменшений на величину зроблених витрат; щодо інших іноземних організацій прибутком визнається дохід, отриманий від російських джерел.

Визначаючи об'єкт податку на прибуток, слід враховувати положення ст. 41 НК, згідно з якою доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі. Доходи платника податку, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії і враховуються в сукупності з іншими об'єктами оподаткування.

У процесі здійснення господарської діяльності організації можуть отримувати доходи, виражені в натуральній формі. У такій ситуації вартість доходів визначається виходячи з ціни угоди.

Доходи, що підлягають обкладенню податком на прибуток, поділяються: на доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (виручка організації); позареалізаційні доходи.

Таким чином, податковою базою податку на прибуток організацій є грошове вираження прибутку.

Податковим кодексом передбачено широкий перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази. Зокрема, не включаються в базу оподаткування: майно або майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань; кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги, у тому числі основні засоби та нематеріальні активи, отримані на підставі міжнародних договорів російськими атомними станціями з метою підвищення їх безпеки; майно, отримане бюджетними організаціями за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також суми, отримані в погашення таких запозичень; кошти, отримані з бюджету у вигляді компенсаційних виплат за несвоєчасне повернення надміру сплачених або надмірно стягнених податків, та ін.

При визначенні бази оподаткування не враховуються також доходи (майно, перерахування), отримані в рамках цільового фінансування. Так, не підлягають обкладенню податком на прибуток державні бюджетні та позабюджетні кошти, що виділяються бюджетним установам за відповідною кошторисом доходів і видатків; бюджетні асигнування, що виділяються бюджетним установам, бюджетні субсидії автономним установам; отримані гранти; інвестиції, виграні на інвестиційних конкурсах (торгах), і т. д. Не обкладаються податком на прибуток доходи Банку розвитку - державної корпорації.

Оскільки оподатковуваний прибуток являє собою різницю отриманих доходів і зроблених витрат, то визначення витрат платника податку та його угруповання мають принципове значення. За загальним правилом до витрат відносяться будь-які витрати, зроблені платником податку для отримання доходу, обгрунтовані і документально підтверджені. У деяких випадках витратами вважаються збитки, понесені організацією в процесі здійснення своєї діяльності.

Обгрунтованість проведених витрат виражається в економічному виправданні витрат, оцінка яких виражена в грошовій формі. Документальне підтвердження витрат означає правильне оформлення витрат, відповідне законодавству РФ.

Однак з метою стимулювання розвитку виробництва, перерахувань на загальнодержавні заходи, підвищення соціальної захищеності працівників не всі витрати враховуються при оподаткуванні прибутку. Так, в оподатковувану базу не включаються витрати у вигляді: сум виплачених платником податків дивідендів; фінансових санкцій, що перераховуються до бюджету або позабюджетні фонди; відрахувань у резервні фонди; внесків на недержавне пенсійне забезпечення; вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування; премій, що виплачуються працівникам за рахунок спеціальних засобів або цільових надходжень; матеріальної допомоги працівникам; надбавок до пенсій; сум відрахувань до державних фондів розвитку науки та освіти і т.д.

Податковою базою з даного податку є грошове вираження прибутку платника податку.

Крім загального порядку визначення податкової бази, що обкладається податком на прибуток організацій, законодавством РФ встановлено спеціальні правові режими визначення різниці доходів і витрат для наступних категорій платників податків: банків; страховиків; недержавних пенсійних фондів; професійних учасників ринку цінних паперів. Існують особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами та з фінансовими інструментами термінових угод, за операціями з державними і муніципальними цінними паперами та ін.

Ставка податку на прибуток залежить від податкової юрисдикції та податкової бази. За загальним правилом для російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва, ставка податку становить 20%.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, отримані від російських джерел, уставлені у розмірі 10 або 20%. Іноземні організації відраховують з доходів, пов'язаних з міжнародними перевезеннями, 10% від отриманого прибутку, зокрема отриманих від використання, утримання або здавання в оренду суден, літаків, інших транспортних засобів або контейнерів. Решта доходів іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійні представництва, оподатковуються у 20%.

Уніфіковані ставки податку на прибуток, які не залежать від податкової юрисдикції, встановлені на доходи, отримані як дивіденди або від операцій з державними і муніципальними цінними паперами. Враховуючи значимість розвитку ринку державних і муніципальних цінних паперів, а також враховуючи поки ще низьку їх ліквідність і прибутковість, законодавцем застосовуються знижені ставки податку на прибуток, що утворюється від операцій з цими видами боргових зобов'язань. Так, по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів податок стягується в розмірі 15%; за доходами у вигляді відсотків по муніципальних цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року, - за ставкою 9%; дохід від державних і муніципальних облігацій, випущених з метою реструктуризації державного внутрішнього і зовнішнього боргу колишнього СРСР, повністю звільняється від податку на прибуток.

За ставкою 9% оподатковуються доходи, отримані у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ.

Оподаткування прибутку Банку Росії характеризується особливостями, зумовленими його статусом державного банку. Прибуток, отриманий Банком Росії в результаті здійснення функцій, покладених на нього Законом про Банк Росії, оподатковується за ставкою 0%. Прибуток, отриманий Банком Росії від усіх інших видів діяльності, підлягає оподаткуванню на загальних підставах, тобто за ставкою в 20%.

Податок на прибуток організацій істотно відрізняється від більшості федеральних податків порядком зарахування до бюджетів різного рівня.

Згідно з п. 1 ст. 284 НК, регулюючої загальне правило обчислення і розподілу податку на прибуток, податкова ставка дорівнює 20%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ. Сума податку на прибуток від доходів у вигляді дивідендів, відсотків від операцій з державними або муніципальними борговими зобов'язаннями і від доходів іноземних організацій, отриманих з російських джерел, зараховується до федерального бюджету.

У решти по юридичної сутності податок на прибуток є "розщепленим", оскільки в певних процентних частках вступає у федеральний бюджет, бюджети суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень.

Відповідно до принципу федералізму, лежачим основу державного устрою Росії, законодавчі (представницькі) органи державної влади суб'єктів РФ вправі знижувати ставку податку на прибуток до 13,5%, але в межах сум, що підлягають зарахуванню до регіональних бюджетів.

Сума податку обчислюється платником податку, як правило, самостійно і сплачується на основі податкової декларації протягом звітного періоду щомісяця авансовими платежами. Щодо платників податків - іноземних організацій, які отримують дохід від російських джерел, обов'язок щодо визначення суми податку, утримання та перерахування до відповідного бюджету покладається на організацію - податкового агента, виплати цей дохід.

Податкове законодавство РФ прагне відповідати принципу усунення подвійного оподаткування. Реалізація названого положення щодо оподаткування прибутку організацій полягає в тому, що суми податку, виплачені російською організацією відповідно до законодавства іноземної держави, зараховуються при сплаті цими особами податку на прибуток організацій в Російській Федерації. Однак НК встановлено обмеження розміру суми податку, підлягає заліку, тому виплачені за кордоном Російської Федерації податки не повинні перевищувати розміру податку на прибуток, встановленого російським законодавством.

При визначенні бази оподаткування доходи, отримані російською організацією за межами Росії, враховуються в повному обсязі. З метою усунення подвійного оподаткування з отриманих доходів віднімаються витрати, зроблені як у Російській Федерації, так і за її межами.

Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів встановлені гл. 25.1 НК і введені в дію з 1 січня 2004 р

Платниками зборів за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці. У Російській Федерації користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється на підставі ліцензії. Щодо об'єктів тваринного світу ліцензія поширюється на територію всієї держави, а щодо об'єктів водних біологічних ресурсів ліцензія дає право користуватися ними у внутрішніх водах, територіальному морі, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях і в районі архіпелагу Шпіцберген.

Об'єктами оподаткування зборами визнаються об'єкти тваринного світу та об'єкти водних біологічних ресурсів, перераховані в п. 1,4, 5 ст. 333.3 НК відповідно, вилучаються із середовища їх проживання, в тому числі об'єкти водних біологічних ресурсів, що підлягають вилученню з довкілля в якості дозволеного прилову.

Ставки збору є твердо фіксованими і виражені в рублях за одну тварину або за одну тонну об'єкта водних біологічних ресурсів.

Збір не стягується з об'єктів тваринного світу та об'єктів водних біологічних ресурсів, користування якими здійснюється для задоволення особистих потреб представниками корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу і особами, що не відносяться до корінних нечисленних народів, але постійно проживають в місцях їх традиційного проживання і традиційної господарської діяльності, для яких полювання і рибальство є основою існування.

Збір також не стягується, якщо користування об'єктами тваринного світу або об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється з метою:

  • o охорони здоров'я населення, усунення загрози для життя людини, запобігання від захворювань сільськогосподарських і домашніх тварин, регулювання видового складу об'єктів тваринного світу та об'єктів водних біологічних ресурсів, запобігання нанесення збитку економіці, тваринному світу, водного світу, а також з метою відтворення об'єктів тваринного або водного світу, здійснюваного відповідно до дозволу уповноваженого органу виконавчої влади;
  • o вивчення запасів і промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства РФ.

Ставки збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів для рибогосподарських організацій, що є місто- і селищеутворюючі, знижуються на 85% від загальної ставки цього збору.

Сплата зборів провадиться:

  • o платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцезнаходженням органу, що видав ліцензію (дозвіл);
  • o платниками - організаціями та індивідуальними підприємцями - за місцем свого податкового обліку.

Суми зборів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу відповідно до чинним бюджетним законодавством.

З 1 січня 2005 р податковій системі РФ з'явився новий обов'язковий платіж федерального рівня - водний податок. Правові основи даного податку встановлені гл. 25.2 НК.

Платниками водного податку є організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування відповідно до законодавства РФ. Згідно чинному російському законодавству водокористування, обкладене податком, може бути спеціальним і особливим.

Об'єктами водного податку (п. 1 ст. 333.9 НК) виступають: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.

Згідно з п. 2 ст. 333.9 НК не обкладається цим податком великий перелік видів користування водними об'єктами, що обумовлено соціальною значимістю останніх. Так, не визнаються об'єктами оподаткування: паркан з підземних вод об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод; забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій; забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів; використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, у тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден; використання акваторій водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт; особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави; використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання та ін.

Оподатковуваний база по водному податку встановлена ст. 333.10 НК і визначається платником податку самостійно окремо щодо кожного водного об'єкта. Якщо відносно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки. Стосовно до різних об'єктів водного податку податкова база визначається наступним чином:

  • o при заборі води - як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період;
  • o при використанні акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, - як площа наданого водного простору;
  • o при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики - як кількість виробленої за податковий період електроенергії;
  • o при використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях - як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеного на 100.

Водний податок сплачується щоквартально. Ставки даного податку встановлюються стосовно до кожного басейну річок, озер, морів і економічному району. Детальний перелік податкових ставок стосовно кожного об'єкту водного податку встановлено ст. 333.1 НК. Податкове законодавство передбачає підвищення податкових ставок за понадлімітне користування водою. Так, при заборі води понад встановлені квартальних або річних лімітів водокористування податкові ставки в частині такого перевищення підвищуються в п'ять разів.

Податок сплачується за місцем знаходження водного об'єкта в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Формою контролю за правильністю та своєчасністю сплати водного податку є податкова декларація, яка надається платником податку до податкового органу за місцем знаходження об'єкту в строк, встановлений для сплати податку. Крім того, платники податків - іноземні особи подають копію податкової декларації до податкового органу за місцем знаходження органу, що видав ліцензію на водокористування.

Правовий режим державного мита встановлений гл. 25.3 НК. Під державним митом розуміється встановлений НК і чинний на всій території РФ платіж, що стягується за вчинення юридично значущих дій або видачу документів уповноваженими на те органами або посадовими особами.

Конституційним Судом РФ в його Визначенні від 01.03.2007 № 326-О-П "У скарзі громадянина Седачева Олексія Володимировича на порушення його конституційних прав статтями 4, 8, 9, 333.16, підпунктом 36 пункту 1 статті 333.33 Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральним законом "Про бюджетної класифікації Російської Федерації", пунктами 3 і 4 постанови Уряду Російської Федерації від 8 квітня 1992 року № 228 "Про деякі питання, пов'язані з експлуатацією автомототранспорту в Російській Федерації" "сформульована правова позиція, згідно з якою державне мито є єдиним і достатнім платежем за вчинення державним органом юридично значимих дій.

Державне мито входить до групи платежів федерального рівня, проте на підставі щорічно прийнятих законів про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік може зараховуватися до бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ.

Державне мито має індивідуально БЕЗОПЛАТНО характер: обов'язок сплатити її виникає тільки у зв'язку з наданням певних послуг юридичного характеру (вчиненням дій) з боку зазначених у законодавстві органів (судів, нотаріусів, пробірної палати та ін.) - Саме в такому розумінні державне мито є обов'язковим платежем, бо якщо особа не звертається за такими послугами, то і обов'язку сплачувати її не виникає.

Платниками державного мита є організації та фізичні особи в тих випадках, якщо вони: а) звертаються за здійсненням юридично значимих дій, перелічених у гл. 25.3 НК; б) виступають відповідачами в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, і якщо при цьому рішення суду прийняте не на їх користь і позивач звільнений від сплати державного мита.

За загальним правилом, передбаченим ст. 333.18 НК, платники сплачують державне мито в такі строки:

  • o при зверненні до Конституційного Суду РФ, в суди загальної юрисдикції, арбітражні суди або до світових суддям - до подачі запиту, клопотання, заяви, позовної заяви, скарги (у тому числі апеляційної, касаційної чи наглядової);
  • o відповідачі в судах загальної юрисдикції, арбітражних судах або по справах, що розглядаються світовими суддями, - у десятиденний строк з дня набрання законної сили рішенням суду;
  • o при зверненні за вчиненням нотаріальних дій - до вчинення нотаріальних дій;
  • o при зверненні за видачею документів (їх копій, дублікатів) - до видачі документів (їх копій, дублікатів);
  • o при зверненні за проставленням апостиля - до проставлення апостиля;
  • o при зверненні за вчиненням інших юридично значимих дій - до подачі заяв і (або) інших документів на здійснення таких документів або до подачі відповідних документів.

У разі якщо за здійсненням юридично значущої дії звернулося одночасно кілька платників, які не мають права на пільги, державне мито сплачується ними в рівних частках.

Державне мито може мати різні правові режими, обумовлені видом здійснюваних юридично значимих дій, категоріями платників якими іншими обставинами, встановленими НК. Наприклад, у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції або світовими суддями, державне мито сплачується в наступних розмірах:

  • o при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, при ціні позову: до 20 тис. руб. - 4% ціни позову, але не менше 400 руб .; від 20001 до 100 тис. руб. - 800 руб. плюс 3% суми, що перевищує 20 тис. руб .; від 100 001 до 200 тис. руб. - 3,2 тис. Руб. плюс 2% суми, що перевищує 100 тис. руб .; від 200 001 до 1 млн руб. - 5,2 тис. Руб. плюс 1% суми, що перевищує 200 тис. руб .; понад 1 млн руб. -13,2 Тис. Руб. плюс 0,5% суми, що перевищує 1 млн руб., але не більше 60 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про винесення судового наказу - 50% розміру державного мита, яке справляється при подачі позовної заяви майнового характеру;
  • o при подачі позовної заяви майнового характеру, що не підлягає оцінці, а також позовної заяви немайнового характеру: для фізичних осіб - 200 руб .; для організацій - 4 тис. руб .;
  • o при подачі наглядової скарги - у розмірі державного мита, сплачуваного при подачі позовної заяви немайнового характеру;
  • o при подачі позовної заяви про розірвання шлюбу-400 руб .;
  • o при подачі заяви про оскарження (повністю або частково) нормативних правових актів органів державної влади, органів місцевого самоврядування або посадових осіб: для фізичних осіб - 200 руб .; для організацій - 3 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про оскарження рішення або дії (бездіяльності) органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових осіб, державних або муніципальних службовців, які порушили права і свободи громадян або організацій, - 200 руб .;
  • o при подачі заяви у справах окремого провадження - 200 руб .;
  • o при подачі апеляційної скарги і (або) касаційної скарги - 50% розміру державного мита, що підлягає сплаті при поданні позовної заяви немайнового характеру;
  • o при подачі заяви про повторну видачу копій рішень, вироків, судових наказів, ухвал суду, постанов президії суду наглядової інстанції, копій інших документів зі справи, які видаються судом, а також при подачі заяви про видачу дублікатів виконавчих документів - 4 руб. за одну сторінку документа, але не менш 40 руб .;
  • o при подачі заяви про видачу виконавчих листів на примусове виконання рішень третейського суду - 1,5 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про забезпечення позову, розглянутого в третейському суді, - 200 руб .;
  • o при подачі заяви про скасування рішення третейського суду - 1,5 тис. руб .;
  • o при подачі заяви у справах про стягнення аліментів - 100 руб. Якщо судом виноситься рішення про стягнення аліментів як на утримання дітей, так і на утримання позивача, розмір державного мита збільшується в два рази.

У справах, що розглядаються в арбітражних судах, державне мито сплачується в наступних розмірах:

  • o при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, при ціні позову: до 100 тис. руб. - 4% ціни позову, але не менше 2 тис. Руб .; від 100 001 руб. до 200 тис. руб. - 4 тис. Руб. плюс 3% суми, що перевищує 100 тис. руб .; від 200 001 руб. до 1 млн руб. - 7 тис. Руб. плюс 2% суми, що перевищує 100 тис. руб .; від 1000001 руб. до 2 млн руб. - 23 тис. Руб. плюс 1% суми, що перевищує 1 млн руб .; понад 2 млн руб. - 33 тис. Руб. плюс 0,5% суми, що перевищує 2 млн руб., але не більше 200 тис. руб .;
  • o при подачі позовної заяви по спорах, що виникають при укладенні, зміні або розірванні договорів, а також у спорах про визнання угод недійсними - 4 тис. руб .;
  • o при подачі заяв про визнання нормативного правового акта нечинним, про визнання ненормативного правового акта недійсним і про визнання рішень і дій (бездіяльності) державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів, посадових осіб незаконними: для фізичних осіб - 200 руб .; для організацій - 2 тис. руб .;
  • o при подачі інших позовних заяв немайнового характеру, в тому числі заяви про визнання права, заяви про присудження до виконання обов'язку в натурі, - 4тис. руб .;
  • o при подачі заяви про визнання боржника неспроможним (банкрутом) - 4тис. руб .;
  • o при подачі заяви про встановлення фактів, що мають юридичне значення, - 2 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про вступ у справу третіх осіб, заявляють самостійні вимоги щодо предмета спору: по спорах майнового характеру, якщо позов не підлягає оцінці, а також по спорах немайнового характеру - у розмірі державного мита, сплачуваного при подачі позовної заяви немайнового характеру; по спорах майнового характеру - у розмірі державного мита, сплачуваного виходячи з оспорюваної третьою особою суми;
  • o при подачі заяви про видачу виконавчих листів на примусове виконання рішення третейського суду - 2 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про забезпечення позову - 2 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про скасування рішення третейського суду - 2 тис. руб .;
  • o при подачі заяви про визнання і приведення у виконання рішення іноземного суду, іноземного арбітражного рішення - 2 тис. руб .;
  • o при подачі апеляційної скарги і (або) касаційної, наглядової скарги на рішення та (або) постанови арбітражного суду, а також на визначення суду про припинення провадження у справі, про залишення позовної заяви без розгляду, про видачу виконавчих листів на примусове виконання рішень третейського суду, про відмову у видачі виконавчих листів - 50% розміру державного мита, що підлягає сплаті при поданні позовної заяви немайнового характеру;
  • o при подачі заяви про повторну видачу копій рішень, ухвал, постанов суду, копій інших документів зі справи, які видаються арбітражним судом, а також при подачі заяви про видачу дубліката виконавчого листа (у тому числі копій протоколів судового засідання) - 4 руб. за одну сторінку документа, але не менш 40 руб.

Податковим кодексом передбачено широкий перелік пільг по сплаті державного мита. Наприклад, згідно зі ст. 333.35 НК від сплати державного мита звільняються:

  • 1) федеральні органи державної влади, державні позабюджетні фонди РФ, бюджетні установи та організації, які повністю фінансуються з федерального бюджету, редакції ЗМІ, за винятком ЗМІ рекламного та еротичного характеру, загальноукраїнські громадські об'єднання, релігійні об'єднання, політичні партії - за право використання найменувань "Росія "," Російська Федерація "і утворених на їх основі слів і словосполучень в найменуваннях зазначених організацій або об'єднань;
  • 2) суди загальної юрисдикції, арбітражні суди й світові судді - при направленні (подачі) запитів до Конституційного Суду РФ;
  • 3) суди загальної юрисдикції, арбітражні суди й світові судді, органи державної влади суб'єкта РФ - при направленні (подачі) заяв в конституційні (статутні) суди суб'єктів РФ;
  • 4) федеральний орган виконавчої влади, орган виконавчої влади суб'єкта РФ або орган місцевого самоврядування - при державній реєстрації випусків (додаткових випусків) державних або муніципальних цінних паперів;
  • 5) Банк Росії - при державній реєстрації випусків (додаткових випусків) емісійних цінних паперів, емісія яких здійснюється ним з метою реалізації єдиної державної грошово-кредитної політики відповідно до законодавства РФ;
  • 6) організації - при державній реєстрації випусків (додаткових випусків) емісійних цінних паперів, емісія яких здійснюється ними з метою реструктуризації боргових зобов'язань перед бюджетами всіх рівнів (в період дії договору про реструктуризацію таких зобов'язань), у разі якщо такі цінні папери передані і (або ) обтяжені на користь уповноваженого органу виконавчої влади на підставі договору про погашення заборгованості по платежах до бюджетів усіх рівнів;
  • 7) організації - при державній реєстрації випусків (додаткових випусків) емісійних цінних паперів, що випускаються в обіг при збільшенні статутного капіталу на величину переоцінки основних фондів, виробленої за рішенням Уряду РФ;
  • 8) державні та муніципальні музеї, архіви, бібліотеки та інші державні і муніципальні сховища культурних цінностей - за право тимчасового вивезення культурних цінностей, що знаходяться в їх фондах на постійному зберіганні;
  • 9) фізичні особи - автори культурних цінностей - за право вивезення (тимчасового вивезення) ними культурних цінностей;
  • 10) органи державної влади, органи місцевого самоврядування - за проставлення апостиля, а також за державну реєстрацію організацій та за державну реєстрацію змін установчих документів організацій, за державну реєстрацію ліквідації організацій;
  • 11) фізичні особи - Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації та повні кавалери ордена Слави - у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, світовими суддями, в Конституційному Суді РФ, при зверненні до органів і (або) до посадових осіб, яка вчиняє нотаріальні дії , і в органи, що здійснюють державну реєстрацію актів цивільного стану;
  • 12) фізичні особи - учасники та інваліди Великої Вітчизняної війни - у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, світовими суддями, в Конституційному Суді РФ, при зверненні до органів і (або) до посадових осіб, яка вчиняє нотаріальні дії, і в органи, що здійснюють державну реєстрацію актів цивільного стану.

Вчинення з боку державних або муніципальних органів юридично значимих дій не завжди возмездно. Так, державне мито не сплачується:

  • 1) за видачу запрошення на в'їзд у Російську Федерацію іноземного громадянина або особи без громадянства з метою його навчання в державному або муніципальному освітньому закладі;
  • 2) продовження терміну дії дозволу на тимчасове перебування в Російській Федерації іноземного громадянина або особи без громадянства, які прибули в Російську Федерацію з метою здійснення благодійної діяльності або доставки гуманітарної допомоги або щодо обставин, пов'язаних з необхідністю екстреного лікування, тяжкою хворобою або зі смертю близького родича;
  • 3) вивезення культурних цінностей, витребуваних з чужого незаконного володіння та повертаються власнику;
  • 4) державну реєстрацію прав Російської Федерації, суб'єкта РФ, муніципального освіти на державне, муніципальне нерухоме майно, не закріплене за державними, муніципальними підприємствами і установами і що становить відповідно державну скарбницю РФ, скарбницю суб'єкта РФ, муніципальну казну;
  • 5) державну реєстрацію права оперативного управління нерухомим майном, що перебуває у державній або муніципальній власності;
  • 6) державну реєстрацію арештів нерухомого майна;
  • 7) державну реєстрацію іпотеки, яка виникає на підставі закону;
  • 8) державну реєстрацію права оперативного управління нерухомим майном, що перебуває у державній або муніципальній власності;
  • 9) видачу паспорта громадянина Російської Федерації дітям-сиротам та дітям, які залишилися без піклування батьків.

На підставі ст. 333.29 НК не сплачується державне мито при прийомі до громадянства Російської Федерації дітей-сиріт та дітей, які залишилися без піклування батьків.

У певних випадках податкове законодавство надає пільги при зверненні до судів загальної юрисдикції, а також до світових суддям. Так, на підставі ст. 333.36 НК від сплати державного мита у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, а також світовими суддями, звільняються:

  • 1) позивачі - за позовами про стягнення заробітної плати (грошового утримання) і іншим вимогам, що випливають з трудових правовідносин, а також за позовами про стягнення посібників;
  • 2) позивачі - за позовами про стягнення аліментів;
  • 3) позивачі - за позовами про відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, а також смертю годувальника;
  • 4) позивачі - за позовами про відшкодування майнової та (або) моральної шкоди, заподіяної злочином;
  • 5) організації та фізичні особи - за видачу їм документів у зв'язку з кримінальними справами і справами про стягнення аліментів;
  • 6) сторони - при подачі апеляційних, касаційних скарг за позовами про розірвання шлюбу;
  • 7) організації та фізичні особи - при подачі в суд:
    • o заяв про відстрочення (розстрочення) виконання рішень, про зміну способу чи порядку виконання рішень, про поворот виконання рішення, відновлення пропущених строків, перегляд рішення, ухвали або постанови суду за нововиявленими обставинами, про перегляд заочного рішення судом, який виніс це рішення;
    • o скарг на дії судового пристава-виконавця, а також скарг на постанови у справах про адміністративні правопорушення, винесених уповноваженими на те органами;
    • o приватних скарг на ухвали суду, в тому числі про забезпечення позову або про заміну одного виду забезпечення іншим, про припинення або призупинення справи, про відмову в складання або зменшення розміру штрафу, накладеного судом;
  • 8) фізичні особи - при подачі касаційних скарг у кримінальних справах, в яких оспорюється правильність стягнення майнової шкоди, заподіяної злочином;
  • 9) прокурори - за заявами на захист прав, свобод і законних інтересів громадян, невизначеного кола осіб або інтересів Російської Федерації, суб'єктів РФ і муніципальних утворень;
  • 10) позивачі - за позовами про відшкодування майнової та (або) моральної шкоди, заподіяної в результаті кримінального переслідування, у тому числі з питань відновлення прав і свобод;
  • 11) реабілітовані особи та особи, визнані потерпілими від політичних репресій, - при зверненні з питань, що виникають у зв'язку із застосуванням законодавства про реабілітацію жертв політичних репресій, за винятком спорів між цими особами та їх спадкоємцями;
  • 12) вимушені переселенці і біженці - при подачі скарг на відмову в реєстрації клопотання про визнання їх вимушеними переселенцями або біженцями;
  • 13) уповноважений федеральний орган виконавчої влади з контролю (нагляду) в сфері захисту прав споживачів (його територіальні органи), а також інші федеральні органи виконавчої влади, які здійснюють функції по контролю і нагляду у сфері захисту прав споживачів та безпеки товарів (робіт, послуг) (їх територіальні органи), органи місцевого самоврядування, громадські об'єднання споживачів (їх асоціації, спілки) - за позовами, які висуваються в інтересах споживача, групи споживачів, невизначеного кола споживачів;
  • 14) фізичні особи - при подачі в суд заяв про усиновлення та (або) удочеріння дитини;
  • 15) позивачі - при розгляді справ про захист прав і законних інтересів дитини;
  • 16) Уповноважений з прав людини в Російській Федерації - при подачі клопотання про перевірку вступило в законну силу рішення, вироку, ухвали або постанови суду або постанови судді;
  • 17) позивачі - за позовами немайнового характеру, пов'язаних із захистом прав і законних інтересів інвалідів;
  • 18) заявники - у справах про примусову госпіталізацію громадянина в психіатричний стаціонар і (або) примусовий психіатричний огляд;
  • 19) державні органи, органи місцевого самоврядування та інші органи, які звертаються до судів загальної юрисдикції, а також до світових суддям у випадках, передбачених законом, на захист державних та суспільних інтересів.

Від сплати державного мита у справах, що розглядаються в судах загальної юрисдикції, а також світовими суддями, звільняються:

  • 1) громадські організації інвалідів, промовці ролі позивачів та відповідачів;
  • 2) позивачі - інваліди I і II групи;
  • 3) ветерани Великої Вітчизняної війни, ветерани бойових дій, ветерани військової служби, які звертаються за захистом своїх прав, встановлених законодавством про ветеранів;
  • 4) позивачі - за позовами, пов'язаними з порушенням прав споживачів;
  • 5) позивачі - пенсіонери, які одержують пенсії, призначені у порядку, встановленому пенсійним законодавством РФ, - за позовами майнового характеру до ПФР, недержавним пенсійним фондам або до федеральним органам виконавчої влади, що здійснює пенсійне забезпечення осіб, що проходили військову службу.

Згідно ст. 333.37 НК від сплати державного мита у справах, що розглядаються в арбітражних судах, звільняються:

  • 1) прокурори, державні органи, органи місцевого самоврядування та інші органи, які звертаються до арбітражних судів у випадках, передбачених законом, на захист державних та (або) суспільних інтересів;
  • 2) позивачі за позовами, пов'язаними з порушенням прав і законних інтересів дитини.

Податковим законодавством передбачається можливість надання відстрочки або розстрочки сплати державного мита. Відстрочка або розстрочка сплати державного мита надається за клопотанням зацікавленої особи на строк до шести місяців. На суму державного мита, у відношенні якої надано відстрочку або розстрочку, відсотки не нараховуються протягом усього терміну, на який надано відстрочку або розстрочку.

Перевірку правильності обчислення та сплати державного мита в державних нотаріальних конторах, органах реєстрації актів цивільного стану та інших органах, організаціях, що здійснюють щодо платників дії, за які стягується державне мито, здійснюють податкові органи. Органи та посадові особи, що стягують державне мито, зобов'язані надавати в податкові органи інформацію про здійснені юридично значимих діях. Порядок надання такої інформації регламентується Мінфіном Росії.

Податок на видобуток корисних копалин - нове явище в російському податковому праві. Він встановлений гл. 26 НК і введений в дію з 1 січня 2002 р Податок на видобуток корисних копалин замінив раніше діяла плату за право користування надрами і перевів тим самим частина рентних платежів з неподаткових в податкові доходи держави.

Платниками податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є на підставі російського законодавства користувачами надр.

Податковим законодавством установлено два режими постановки на облік платників даного податку: за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування; за місцем знаходження платників податків, які здійснюють видобування корисних копалин на континентальному шельфі РФ, в її виключній економічній зоні, а також за межами Росії, якщо ця видобуток здійснюється на юрисдикційних територіях РФ, а також орендованих у іноземних держав ділянках надр.

Об'єктом податку визнаються наступні види корисних копалин:

  • o добуті з надр на території РФ;
  • o добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає обов'язковому ліцензуванню;
  • o добуті з надр за межами території РФ.

Не є об'єктами оподаткування такі види корисних копалин:

  • o загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальними підприємцями і використовувані ними безпосередньо для особистого споживання;
  • o колекційні геологічні матеріали (мінералогічні, палеонтологічні та ін.);
  • o добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення;
  • o витягнуті з власних відходів (втрат) видобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо їх видобуток раніше підлягала оподаткуванню в установленому порядку.

Податкова база являє собою вартість видобутих корисних копалин та визначається платником податку самостійно. Сплачується податок на видобуток корисних копалин щокварталу.

Податкова ставка обчислюється в процентному вираженні до вартості видобутих корисних копалин і залежить від ряду факторів: економіко-географічних умов, розміру ділянки надр, якості корисних копалин, ступеня геологічної вивченості території, ризику її освоєння і т.д. Так, при видобутку природного солі або радіоактивних металів податок стягується в розмірі 5,5%; кам'яного або бурого вугілля - 4%; дорогоцінних металів (крім золота) - 6,5%; золота - 6%; кольорових металів, природних алмазів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння - 8%; природного газу і нафти - 16,5%.

Певні види корисних копалин оподатковуються за ставкою 0%, що обумовлено наданням пільгових умов з боку держави при освоєнні складних гірничогеологічних територій, видобутком копалин зниженої якості, а також впровадженням екологічно безпечних техніки і технологій, що підвищують витяг основних і попутних корисних компонентів. По даній податковій ставці обкладаються, наприклад: корисні копалини в частині їх нормативних втрат; видобуток попутного газу; корисні копалини при розробці некондиційних або раніше списаних запасів корисних копалин; видобуток підземних вод з контрольних або резервних свердловин при проведенні планового контролю за їх працездатністю; видобуток мінеральних вод, що використовуються виключно в лікувальних і курортних цілях; розробка води для сільськогосподарського призначення і т.д.

Законодавством передбачена можливість зниження розміру ставки податку на коефіцієнт 0,7 для тих платників податків, які за рахунок власних коштів здійснили пошук і розвідку розроблюваних ними родовищ корисних копалин або повністю відшкодували державі аналогічні витрати.

Податок на видобуток корисних копалин віднесений ст. 13 НК до числа федеральних, проте на підставі ст. 50 БК суми надходжень від цього податку зараховуються до бюджетів усіх рівнів, але в різних пропорціях, що залежать від виду видобутої корисної копалини.

 
<<   ЗМІСТ   >>