Повна версія

Головна arrow Економіка arrow ВНУТРІШНЬОФІРМОВЕ ПЛАНУВАННЯ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   ЗМІСТ   >>

ФОРМУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ ОРГАНІЗАЦІЇ

Облікова політика організації є найважливішим інструментом податкового планування.

Поняття облікової політики організації в бухгалтерському обліку було оформлено законодавчо з розробкою ПБО 1/94 «Облікова політика підприємства» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 28.07.1994 № 100). В даний час діє затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н ПБО 1/2008 (з наступними змінами та доповненнями), в якому вказується, що облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку організації. При цьому затверджуються: • робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

  • • форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, а також документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
  • • порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
  • • способи оцінки активів і зобов'язань;
  • • правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
  • • порядок контролю за господарськими операціями;
  • • інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

У Федеральному законі від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський

облік », який набрав чинності з 1 січня 2013 року, відзначається, що облікову політику економічного суб'єкта становить сукупність способів ведення бухгалтерського обліку.

Організації самостійно формують свою облікову політику, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами.

При формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта бухгалтерського обліку вибирається кращий з точки зору організації спосіб ведення бухгалтерського обліку виходячи із способів, що допускаються федеральними стандартами.

У разі якщо стосовно конкретного об'єкта бухгалтерського обліку федеральними стандартами не встановлено спосіб ведення бухгалтерського обліку, такий спосіб самостійно розробляється виходячи з вимог, встановлених законодавством РФ про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевих стандартів.

Облікова політика повинна застосовуватися організацією послідовно з року в рік. При цьому документи облікової політики, стандарти економічного суб'єкта, інші документи, пов'язані з організацією і веденням бухгалтерського обліку, підлягають зберіганню економічним суб'єктом не менше п'яти років після року, в якому вони використовувалися для складання фінансової звітності в останній раз.

Поняття облікової політики з метою оподаткування з'явилося в нормативних актах з виходом НК РФ. У ст. 11 дано визначення облікової політики для цілей оподаткування, під якою розуміється обрана платником податків сукупність допускаються цим Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.

Облікова політика з метою оподаткування має кореспондуватися з обліковою політикою з метою бухгалтерського обліку та розроблятися виходячи з виду діяльності організації, її організаційно-правової форми та масштабу діяльності. У неї включаються положення, що підлягають розкриттю в залежності від застосовуваного режиму оподаткування та видів податків. Характеристика основних елементів облікової політики організацій, що використовують загальний режим оподаткування з метою оподаткування прибутку, приведена в табл. 7.2.

Елементи облікової політики організації з метою оподаткування прибутку [1]

Таблиця 72

Елементи облікової політики

Можливі варіанти

підстави застосування

Порядок при- знання доходів і витрат

За методом нарахування.

Ст. 271, 272, 273 НК РФ

За касовим методом. Організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 1 млн руб. за кожен

угруповання

витрат

Витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на:

  • • прямі;
  • • непрямі.

Якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, то він самостійно визначає в обліковій політиці перелік прямих витрат.

До прямих витрат можуть бути віднесені, зокрема:

  • • матеріальні витрати;
  • • витрати на оплату праці персоналу, який бере участь в процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також витрати па обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством , обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нараховані на зазначені суми витрат а оплату праці;
  • • суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.

До непрямих витрат належать всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат.

При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Ст. 318, 254, 265 НК РФ

Елементи облікової політики

Можливі варіанти

підстави застосування

Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані

Метод оцінки сировини і матеріалів при визначенні розміру матеріальних витрат

Метод оцінки за вартістю одиниці запасів.

Метод оцінки за середньою вартістю.

Метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).

Метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО) (в бухгалтерському обліку не застосовується)

Ст. 254 п. 8

НК РФ

Метод оцінки покупних товарів (при реалізації покупних товарів)

За вартістю перших за часом придбання (ФІФО).

За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО) (в бухгалтерському обліку нс застосовується). За середньої вартості.

За вартістю одиниці товару

Ст. 268 НК РФ

Методи нарахування амортизації але основними засобами та нематеріальними активами

Лінійний метод (незалежно від встановленого платником податків в обліковій політиці методу нарахування амортизації лінійний метод використовують для будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи).

нелінійний метод

Ст. 259 НК РФ

Застосування понижуючих коефіцієнтів до норми амортизації по об'єктах основних засобів

застосовується

Ст. 259.3 НК РФ

Не застосовується

Застосування підвищувальних коефіцієнтів до норми амортизації не вище 4

застосовується:

  • • щодо амортизованих основних засобів, які використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності (при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації зазначений коефіцієнт не застосовується до основних засобів першої - третьої амортизаційних груп);
  • • щодо власних амортизованих основних засобів платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати);

Ст. 259.3 НК РФ

Елементи облікової політики

Можливі варіанти

підстави застосування

  • • щодо власних амортизованих основних засобів платників податків - організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристсько-рекреаційної особливої економічної зони;
  • • щодо амортизованих основних засобів, що відносяться до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність, відповідно до переліку таких об'єктів, встановленим Урядом РФ, або до об'єктів, що мають високий клас енергетичної ефективності, якщо стосовно таких об'єктів відповідно до законодавства РФ передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності

Не застосовується

Застосування підвищувальних коефіцієнтів до норми амортизації не вище 3

Застосовується щодо:

  • • амортизованих основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), платників податків, у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу) (за винятком об'єктів, що відносяться до першої - третьої амортизаційних групах);
  • • амортизованих основних засобів, які використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності

Ст. 259.3 НК РФ

Не застосовується

Використання «амортизаційної премії»

Застосовується шляхом включення до складу витрат звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно), а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів і суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ

Ст. 258 п.9

НК РФ

Не застосовується

Елементи облікової політики

Можливі варіанти

підстави застосування

Порядок амортизації щодо електронно обчислювальної техніки організаціями, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій

Витрати на придбання електронно-обчислювальної техніки визнаються матеріальними витратами платника податків в порядку, встановленому піди. 3 н. 1 ст. 254 НК РФ.

Амортизація але об'єктам електронно-обчислювальної техніки нараховується

Ст. 259 п. 6 НК РФ

Формування резерву по сумнівних боргах

Створюється за результатами проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості в розмірі:

  • • по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої па підставі інвентаризації заборгованості;
  • • по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
  • • по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву;
  • • при цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду

Ст. 266 і.4 НК РФ

Чи не створюється

Формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування

Створюється. Організація самостійно визначає граничний розмір відрахувань у резерв щодо тих товарів (робіт), за якими відповідно до умов укладеного договору з покупцем передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну

Ст. 267 п. 2 НК РФ

Чи не створюється

Формування резервів майбутніх витрат на наукові дослідження і (або) дослідно-

Створюється але кожної розробленої і затвердженої програми проведення наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок на термін, на який заплановано проведення відповідних наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок, але не більше двох років.

Ст. 267.2 п. 2

НК РФ

Елементи облікової політики

Можливі варіанти

підстави застосування

конструкторські розробки

Граничний розмір резерву визначається відповідно до ст. 267.2 п. 2 НК РФ

Чи не створюється

Формування резерву під майбутні ремонти основних засобів

Створюються резерви під майбутні ремонти основних засобів, при цьому гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки

Ст. 261 п. 3, ст. 324 ПК РФ

Чи не створюється

Формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток, резерву на виплату щорічної винагороди за вислугу років

Створиться, при цьому організація самостійно визначає спосіб резервування, граничну суму відрахувань і щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв як відношення передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток до передбачуваного річному розміру витрат на оплату праці

Ст. 324.1 НК РФ

Чи не створюється

Формування резервів банків по позичкової і прирівняної до неї заборгованості

створюється

Ст. 292 НК РФ

Чи не створюється

Формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність

Створюються (коригуються) але станом на кінець звітного (податкового) періоду щодо кожного цінного паперу одного випуску (додаткового випуску) цінних паперів в розмірі перевищення цін придбання емісійних цінних паперів, що обертаються па організованому ринку цінних паперів, над їх ринковим котируванням (розрахункова величина резерву )

Ст. 300 НК РФ

Чи не створюються

Порядок обчислення податку на прибуток та авансових платежів

Щомісячні авансові платежі. Щоквартальні авансові платежі

Ст. 286 НК РФ

  • [1] Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ.
 
<<   ЗМІСТ   >>